看政策中立必要
所謂政策的中立性，就是不能用政策或制度去影響理性的經濟決策者的判斷。只要政策未考量到中立性，永遠都會有套利的空間
文．莊世金
台灣的制度怎麼充滿了這麼多的眉眉角角？」最近拜訪了從美國回來現在在台灣居住的一對夫婦，他們感慨的這樣子說。
這對夫婦從外國回來之後，投資日本料理餐廳的開設，從營業主體的選用到勞健保的設立他們都自己來，後來都弄完了，才發現原來有這麼多奇奇怪怪的眉角，例如營業主體的選用就是一門大學問。
不同營業主體涉及稅率計算不同
若一開始選用的是商號(獨資或合夥組織)，月營業額小於二十萬台幣，則可以適用小規模商號的方式，以銷售額的1％計算營業稅課稅(用國稅局的術語稱為小店戶)，若大於二十萬台幣，則必須開立發票，以5％為基礎計算營業稅課稅。若一開始選用的是公司組織，則只能開立發票無小規模的選擇。
選擇小規模的方式除了營業稅稅金可以少一點，還免去了設帳的義務，另外就是因為規模小，國稅局不會跟你計較(查核的力道根本為零)。
用哪一種主體(商號或公司)這一點若沒有好好研究，申請者應該有點難以知悉。若是一家新的店，國稅局在申請人在申請的時候，怎麼可能會知道這個地點適不適用小規模的制度？
因此國稅局的審查就納入了營業面積、僱用人數、座位數、菜單等等的條件來參考，以核定小規模的申請案件。畢竟上面的數據也不是營業額，用這個方式推估，實務上也會發生落差。好在小規模近年來開始嚴格審查，國稅局開始嚴格審查設立的條件，所以現在想要申請小規模，是慢慢有難度了。
欠缺系統性思考會發生的問題
在現行的制度之下，會不會有一種狀況是，申請人申請新的地點來營業，然後新的地點由於沒有前例可循，所以國稅局就核定了這個地點可以使用小規模的方式來營運。
小規模核定了之後，因為營收跟上面衡量的標準不容易有關聯性，也沒有機制去檢視現行的小規模是不是有可以修正的機會，於是很多營業的地點就一直使用這個機制節省稅金。例如之前談到的阜杭豆漿、台大對面的臺一冰店，甚至於部分連鎖茶飲業，都是類似的狀況(在國稅局的審核及督促下，至今有部分商家已有改善)。
如何轉為好的政策？
若在系統性的思考下，應該如何改善呢？首先，營業登記本身就不能區分小規模及一般開發票的申請方式，而應該整合為一個營業登記，讓國稅局自己決定這個申請的主體要用哪一種方式計算營業稅。
第二，要有定期的審查機制，審查小規模是不是可以再繼續適用。
第三，小規模的制度是用數據預估計算的，要有數據預估的申報機制，因為用營業數據推估營業額是種推計課稅，仍需要用稅務上實質課稅的基本邏輯。
以申報制為基礎，既然是以推計來課稅，非依真實的營業量來計算，也必須考量是不是以一％稅率來課稅是合理的，或是以五％的稅率才會一視同仁。
在考量制度時很重要的是，各種制度方式都是公平且合理的方式在運作，不會因為制度的好壞或條件而影響申請者的決策，這就是政策中立性的考量了。
政策的中立性考量
所謂政策的中立性，就是不能用政策或制度去影響理性的經濟決策者的判斷。現行的台灣制度常常充斥著未考量政策中立性的施政，只要是政策或制度不是中立的，就難以避免想要節約資源的人做相關的規畫，制度面必然就會產生套利空間，就會有亂象產生。例如為何某某企業家會想要移民新加坡？為何企業家會移民，為何選擇新加坡？為何某些企業家只有夫留台灣，妻移民到新加坡？都是套利的結果。
不中立的政策如何套利？
移民新加坡如何套利？是利用不同身分主體別的稅負規定不同所致，由於境外人士僅就所得課20％的分離課稅，境內個人及公司也分別有不同的課稅規定，因此產生了租稅規畫的空間。
假設夫是上市公司大股東，每年領上千萬的股利，在台灣家戶所得的綜所稅下，夫妻合併申報最高會是45％的綜所稅稅率，若是境外個人最高才20％，這個時候就產生了套利的空間，此時就可以透過本人或配偶入籍新加坡取得外國人的資格，以取得套利的空間，再透過個人的贈與稅將財產移轉至妻的名下。
只要政策未考量到中立性，永遠都會有套利的空間，人民也永遠會架空高的資源給付規則，選擇低的資源給付給國家。只要有套利的空間，不論這個做法是合法還是非法，所謂殺頭的生意有人做，賠錢的生意沒人做，總會有人願意去試著降低資源的消耗，若這個降低資源的消耗是不合法的，政策的制定者就是在誘導大家往不合法的做法靠攏。
另舉開發票的例子加以說明。公司若有營業收入，不論是買賣貨物或提供勞務，必須開立銷售額外加五％營業稅稅款的發票，拿到這個公司的發票若是另一家公司(營業人)，則有辦法扣抵五％的營業稅，若拿到這個公司的發票是個人的話，則取得發票無法扣抵營業稅；這時國稅局會鼓勵大家要誠實拿到發票，以避免公司不開發票。(文未完)
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