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台商境外子公司納稅風險分析

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台商境外子公司納稅風險分析

 中國大陸台商境外子公司納稅風險分析

中國大陸台商通常會根據境外貿易需求、取得境外銀行信用額度、通過境外公司轉投資等事項,在境外設立子公司。對於該境外子公司取得的境外所得,一般情況下,涉及的流轉稅及附加稅費直接在當地繳納完成,而企業所得稅除須按照當地法律法規繳納外,還涉及中國大陸台商在中國大陸的抵免或補繳事項。

一、境外子公司的境外所得
對於境外子公司的境外所得,根據中國大陸財政部國家稅務總局《關於企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009〕125號),中國大陸台商於子公司做出利潤分配決定的日期,確認收入實現,對於子公司已經在境外繳納的所得稅稅額,其可抵免限額以「分國不分項」的課稅原則,分別就來源於境外的所得計算抵免限額,例如某國(地區)所得稅抵免限額=中國大陸境內、境外所得依照企業所得稅法及實施條例的規定計算出的應納稅總額×來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國大陸境內、境外應納稅所得總額。
超過抵免限額的餘額,允許從次年起,在連續五個納稅年度內,用每年度該國抵免限額,抵免當年應抵稅額後的餘額進行抵補。如果境內、境外應納稅所得總額小於零,則抵免限額為零。上述計算應納稅總額的稅率一般為25%,即使企業境內所得按稅收法規規定享受企業所得稅優惠,例如台商是高新技術企業,享受15%的優惠稅率,在計算境外所得稅額抵免限額時所適用的稅率也應為25%。
同時應注意:
1. 上述可抵免稅額,是指境外子公司來源於中國大陸境外的所得,依照中國大陸境外稅收法律及相關規定,應當繳納並已實際繳納的企業所得稅性質的稅款,但不包括錯徵、漏徵、先徵後返、稅收滯納金性質支出等。
2. 中國大陸台商從與中國大陸訂立稅收協定(或安排)的對方國家取得所得,並已享受免稅或減稅數額時,可視同已繳稅額在應納稅額中抵免。

二、非境內註冊居民企業
另外,根據《關於境外註冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》(國稅發〔2009〕82號),對中國大陸台商境外註冊的子公司,同時符合一定條件者,應判定其為實際管理機構在中國大陸境內的居民企業(以下稱非境內註冊居民企業),並實施相應的稅收管理,就其來源於中國大陸境內、境外的所得徵收企業所得稅,具體條件如下:
1. 企業負責實施日常生產經營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門,履行職責的場所主要位於中國大陸境內。
2. 企業的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位於中國大陸境內的機構或人員決定,或必須得到位於中國大陸境內的機構或人員批准。
3. 企業的主要財產、會計帳簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等,位於或存放於中國大陸境內。
4. 企業二分之一(含)以上有投票權的董事或高層管理人員,經常居住於中國大陸境內。

同時符合上述條件的境外子公司,應主動向主管稅務機關提出申請認定為非境內註冊居民企業,若未提出申請,主管稅務機關可以根據掌握的情況進行初步判定,並層報省級稅務機關確認後,於三十日內抄報國家稅務總局。上述對於實際管理機構的判定,遵循實質重於形式原則。
實際管理機構在中國大陸境內的境外子公司,是否被認定為居民企業,主要差別在於:
1. 未被認定為中國大陸的居民企業,境外子公司可以控制利潤分配的時間,以達到遞延納稅的好處。
2. 被認定為居民企業,須按照分季預繳、年度匯算清繳方法申報繳納所得稅,但由於不再被視同受控外國企業,可以減少關聯交易移轉定價(TP)核查風險。

---本文摘自《外資銀行中國業務實務系列 6:授信模式‧合規風險‧外匯》聯經出版

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作者簡介
台資銀行大陸從業人員交流協會
「台資銀行大陸從業人員交流協會」是由台資銀行從業人員與富拉凱投資銀行(前身為富蘭德林投資銀行)共同發起設立,經台灣內政部核准登記的民間社團組織,目的在為台資銀行派駐大陸從業人員,或是在台灣從事與大陸業務相關的銀行人員,提供一個法律、財稅、外匯相關專業研究,及有助於銀行業務交流的共同平台,目的在促進台資銀行及時、有效地掌握大陸金融環境與法規政策變化,確保在最低風險下有效地開發大陸的銀行業務。
「台資銀行大陸從業人員交流協會」為達到專業交流的宗旨,持續以出書、講座、論壇等不同形式,為台資銀行在大陸業務推廣所遭遇的各類專業問題進行深入探討,期盼透過台資銀行從業人員的共同努力,為台資銀行在中國大陸的發展尋求更多、更安全的商機。

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