廚房薪資列成本還是費用？國稅局揭餐廳補稅100萬元案例

（媒角抵加／林承志綜合報導）餐廳廚房人員的薪資該列成本還是費用？財政部臺北國稅局10月15日公布案例，餐廳將廚房人事支出列為營業費用，查核後轉列營業成本，又因未編製成本分析表，遭補稅100萬元。國稅局說明，支出歸類依實際性質判斷；業者結帳時，除了核對薪資金額，也要整理工作內容、成本明細及憑證，交由會計人員確認歸屬。

關鍵資訊

• 公告日期：2026年10月15日，由臺北國稅局發布。
• 區分原則：銷售、管理支出通常列營業費用；直接與商品製造有關的支出列營業成本。
• 案例年度：2024年，即民國113年度營所稅結算申報。
• 查核結果：廚房人事支出2,100萬元轉列成本，成本核定差額500萬元，補徵稅額100萬元。

餐廳廚房人事支出2,100萬元轉列成本

依臺北國稅局公告，案例餐廳申報營收3億2,000萬元、營業成本1億6,000萬元。查核時，廚房人員薪資、退休金、加班費、伙食費、勞健保費及職工福利等合計2,100萬元，從營業費用轉入成本，轉正後成本增至1億8,100萬元。

這家餐廳未依規定編製成本分析表，國稅局按該案適用的同業利潤標準毛利率45%核定成本：3億2,000萬元乘以55%，為1億7,600萬元。與轉正後成本相差500萬元，因而調增課稅所得額500萬元，補徵100萬元稅款。

這筆補稅涉及支出轉正及成本核定兩個環節；45%是公告個案採用的毛利率，並非所有餐飲業者一律適用的比率。

同樣是薪資，先看工作屬於生產、銷售或管理

《營利事業所得稅查核準則》第60條按支出性質，區分銷售、管理等營業費用，以及製造費用等營業成本。判斷的起點，是人員實際從事的工作及支出用途。

因此，業者整理薪資帳時，可把人員名單與工作內容一併交給會計人員，核對原列科目。涉及廚房、生產線或其他製造工作的支出，逐項確認是否歸入成本；兼做不同工作的情況，則提供實際工作紀錄，確認歸屬及分攤方式。

第60條另規定，原列營業費用、經轉正為成本的支出，調整部分要攤入期末存貨。對仍有期末存貨的企業，這也會影響當期損益的計算。

生產線檢測薪資也曾因帳證不足遭補稅

成本歸類的查核也出現在製造業。中區國稅局8月25日公告另舉案例：公司將生產線檢測人員薪資1,950萬元列為管理費用，卻無法提供生產日報表、領料單及成本計算表等資料，查核後轉列營業成本，並按同業利潤標準核定所得，調增稅額390萬元。

兩案分別涉及餐廳與生產線人員。對企業而言，薪資支出的證明資料，除了付款金額，也包括足以說明工作內容與成本計算的紀錄。

結帳前核對工作內容、成本明細與憑證

依上述公告及查核規定，業者可先整理三組資料：薪資明細與人員工作內容、成本分析或計算資料，以及對應的原始憑證。再請會計人員逐項核對支出科目，檢查成本計算是否能與帳簿銜接；有期末存貨時，一併確認相關成本分攤。

製造業可再依查核準則第58條，檢查進料、領料、退料、人工及製造費用紀錄，以及生產日報表或生產通知單、成本計算表。中區國稅局提供免費服務電話0800-000321，業者也可備妥資料洽詢所轄國稅局。

資料來源與更新紀錄

• 財政部臺北國稅局：營業成本、營業費用應按支出性質正確區分，2026年10月15日發布、更新。
• 財政部主管法規共用系統：營利事業所得稅查核準則，第58、60條；2026年10月16日查閱。
• 財政部中區國稅局：營利事業應妥善保存帳簿憑證，並正確歸屬成本或費用，2026年8月25日發布、更新。
• 更新紀錄：2026年10月16日完成初稿，核對官方公告、個案計算及現行條文。