廣告儲值已拿發票，能全列費用？國稅局：未用餘額遞延認列

（媒角抵加／李豔萍綜合報導）公司先儲值廣告費，即使已取得進項憑證，未使用的餘額仍列預付費用，留待實際發生年度認列。財政部北區國稅局10月14日提醒，曾有企業把未抵用的1,000萬元列入廣告費，遭補稅200萬元。對採儲值投放的商家，年度結帳時，廣告平台的實際抵用紀錄與剩餘額度，是核對費用歸屬的重要資料。

關鍵資訊

• 適用情境：營利事業向廣告平台或代理商預付儲值金，再以儲值額抵用廣告費。
• 認列時點：按廣告費實際發生年度，將已抵用金額轉為費用。
• 未用餘額：仍有儲值效力的部分列預付費用，遞延至實際發生年度。
• 消息日期：北區國稅局2026年10月14日發布申報提醒。

付出5,000萬元，當年實際只用4,000萬元

依北區國稅局公告，甲公司申報2024年（民國113年）營利事業所得稅時，列報廣告費新台幣5,000萬元。查核時，平台投放紀錄顯示當年僅抵用4,000萬元，其餘1,000萬元尚可繼續使用。

國稅局將這1,000萬元認定為預付性質，剔除該年度費用、調增課稅所得額，按案例適用的20%稅率補徵200萬元。未用餘額的費用認列時間，延後到廣告實際發生的年度。

發票與投放紀錄，分別回答「支出憑證」與「發生年度」

《營利事業所得稅查核準則》第105條規定，應列為資產卻列成費用或損失的項目，要予以轉正。北區國稅局對廣告儲值的說明是：預付金尚未實現時列資產，實現年度再轉為費用。已取得進項憑證的儲值款，也依這個原則處理。

廣告支出另有憑證要求。同準則第78條第二款第十三目對「其他具有廣告性質」的費用，列明統一發票或合法憑證，以及載有活動名稱、營利事業名稱的相關廣告或促銷證明文件。整理帳務時，付款與憑證資料用來核對交易，投放及抵用明細則協助辨認實際發生金額與年度。

申報前，先把儲值、投放與帳上餘額對起來

採儲值方式投放的公司，可先整理以下資料，交由會計人員核對：

1. 儲值交易：彙整付款紀錄、發票或合法憑證，對照平台或代理商的合約及對帳資料。
2. 年度使用金額：下載該會計年度的投放、扣款或抵用明細，確認實際使用期間及金額。
3. 結帳日剩餘額度：核對尚未抵用的儲值餘額，與帳上預付費用勾稽，將已發生部分轉列廣告費。

例如12月儲值、隔年才開始抵用的廣告款，依上述預付原則，在儲值年度先列預付費用，實際使用年度再認列。若代理商帳單同時包含儲值款與服務費，可把合約、服務期間及投放明細交給會計人員，逐項確認費用歸屬。

對年底仍有廣告額度的商家，結帳前先取得平台或代理商的年度對帳資料，便能把「已付款」與「本年度已使用」的金額分開核對。廣告費列報疑問，可利用公告所列稅務諮詢電話0800-000321洽詢。

資料來源與更新紀錄

• 財政部北區國稅局：營利事業列報廣告費，應以已實現為原則，2026年10月14日發布、更新。
• 財政部主管法規查詢系統：營利事業所得稅查核準則，第78條、第105條；系統所示修正日期2023年12月11日，2026年10月15日查閱。
• 更新紀錄：2026年10月15日，整理廣告儲值的費用認列時點、官方案例與結帳核對步驟。